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历年真题

中级会计职称考试《中级会计实务》历年真题解析2

发布者:   发布时间:2014-01-17

一、单项选择题
(2010年)甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日,甲公司向乙公司销售一批商品,增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元,增值税额为170万元,款项已收到;该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素,甲公司在编制2009年度合并现金流量表时,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(  )万元。
A.300
B.700
C.1000
D.1170
【答案】D
【解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170=1170(万元)。
二、多项选择题
1.(2010年)下列各项中,母公司在编制合并财务报表时,应纳入合并范围的有(  )。
A.经营规模较小的子公司
B.已宣告破产的原子公司
C.资金调度受到限制的境外子公司
D.经营业务性质有显著差别的子公司
【答案】ACD
【解析】本题考核合并报表范围的确定。所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司,不应纳入合并范围:一是已宣告被清理整顿的原子公司;二是已宣告破产的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位。
2.(2009年)企业在报告期出售子公司,报告期末编制合并财务报表时,下列表述中,正确的有(  )。
A.不调整合并资产负债表的年初数
B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益
【答案】ABC
【解析】本题考核报告期减少子公司的处理。选项D,不能将净利润计入投资收益。
三、判断题
1.(2010年)对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司,母公司在编制合并报表时,应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。(  )
【答案】×
【解析】本题考核报告期增减子公司的处理。因非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。
2.(2009年)报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司,如无法提供可比中期合并财务报表,可不将其纳入合并范围。(  )
【答案】×
【解析】本题考核合并报表范围的确定。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定,无论能否提供可比中期合并财务报表,均应该将其纳入合并范围。
四、综合题
1.(2011年)黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司,因业务发展需要,对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这三家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。
资料一:2010年1月1日,黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%,能够对甲公司实施控制,实际投资成本为8300万元。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元,账面价值为10000万元,差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%,能够对乙公司实施重大影响,实际投资成本为1600万元。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二:黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时,相关业务资料及会计处理如下:
(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素,编制合并财务报表时的相关会计处理为:
①确认合并商誉140万元;
②采用权益法确认投资收益800万元。
(2)5月20日,黔昆公司向甲公司赊销一批产品,销售价格为2000万元,增值税额为340万元,实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到,黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
①抵销营业收入2000万元;
②抵销营业成本1600万元;
③抵销资产减值损失20万元;
④抵销应付账款2340万元;
⑤确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日,黔昆公司向甲公司销售一件产品,销售价格为900万元,增值税额为153万元。实际成本为800万元。相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣),预计使用寿命为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
①抵销营业收入900万元;
②抵销营业成本900万元
③抵销管理费用10万元;
④抵销固定资产折旧10万元;
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
(4)11月20日,乙公司向黔昆公司销售一批产品,实际成本为260万元,销售价格为300万元,增值税为51万元,货款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料,至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为:
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元;
②编制合并财务报表时抵销存货12万元;
要求:
逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号),如不正确,请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)①商誉的处理是正确的。
②权益法确认投资收益的处理不正确。
在合并报表的调整分录中,应确认的权益法投资收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(万元)
(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。正确处理为:
①抵销营业收入2000万元;
②抵销营业成本2000万元;
③抵销资产减值损失20万元;
④抵销应付账款2340万元;
⑤抵销递延所得税资产5万元。
(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。
正确处理为:
①抵销营业收入900万元;
②抵销营业成本800万元
③抵销管理费用5万元;
④抵销固定资产折旧5万元;
⑤确认递延所得税资产23.75万元。
(4)①处理不正确,②处理正确。正确处理为:
①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-(300260)]×30%=168(万元)。
②编制合并财务报表时抵销存货12万元。
2.(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),2007年度和2008年度有关业务资料如下:
(1)2007年度有关业务资料
①2007年1月1日,甲公司以银行存款1000万元,自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日,乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为1000万元,其中,股本为800万元。资本公积为100万元,盈余公积为20万元,未分配利润为80万元。在此之前,甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2007年3月,甲公司向乙公司销售A商品一批,不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日,乙公司已将该批A商品全部对外售出,但甲公司仍未收到该货款,为此计提坏账准备10万元。
③2007年6月,甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元,成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。
④2007年10月,甲公司自乙公司购入D商品一批,已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元,成本为30万元。至2007年12月31日,甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售,形成期末存货。
⑤2007年度,乙公司实现净利润150万元,年末计提盈余公积15万元,股本和资本公积未发生变化。
(2)2008年度有关业务资料
①2008年1月1日,甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份,能够对丙公司施加重大影响。取得投资时,丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2008年3月,甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
③2008年4月,甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④2008年11月,甲公司自丙公司购入E商品,作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元,成本为200万元。至2008年12月31日,甲公司尚未对外售出该批E商品。
⑤2008年度,乙公司实现净利润300万元,年末计提盈余公积为30万元,股本和资本公积未发生变化。
(3)其他相关资料
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外,其他资产均未发生减值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求:
(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

标签:中级会计职称

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